Podmioty realizujące transakcje z podmiotami powiązanymi muszą już powoli zacząć myśleć o przygotowaniu dokumentacji cen transferowych za 2023 rok. Dobra wiadomość jest taka, że ustawodawca nie wprowadził w ostatnim czasie istotnych zmian w zakresie dokumentowania oraz raportowania cen transferowych. Tym samym podatnicy będą wypełniać obowiązki na tych samych zasadach co rok wcześniej (w dalszym ciągu obowiązują przepisy z 1 stycznia 2022 roku). Niemniej jednak pewne drobne modyfikacje w przepisach zostały wprowadzone. Poniżej przedstawiamy, o czym musisz pamiętać w kontekście cen transferowych w 2024 roku.
Do kiedy dokumentacja TP za 2023 rok?
Terminy związane z cenami transferowymi nie uległy (na ten moment) żadnej zmianie w stosunku do wytycznych zawartych w ustawie o CIT. Tym samym lokalna dokumentacja cen transferowych za 2023 rok powinna zostać sporządzona do końca 10. miesiąca po zakończeniu roku obrotowego, czyli większość podmiotów (kończących rok podatkowy 31 grudnia) ma na to czas do końca października. Do końca 11. miesiąca (czyli do 30.11) należy z kolei złożyć informację o cenach transferowych, a do końca 12 miesiąca (31.12) podmioty do tego zobowiązane sporządzają grupową dokumentację TP (master file).
Dla przypomnienia grupową dokumentację cen transferowych składają podmioty, które sporządziły local file, a do tego spełniają poniższe warunki:
- dla grupy kapitałowej przygotowuje się skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
- skonsolidowane przychody grupy przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200 milionów złotych lub jej równowartość w innej walucie.
Ceny transferowe – limity transakcyjne
Dokumentację cen transferowych przygotowują podmioty, które realizują transakcje z podmiotami powiązanymi po przekroczeniu wskazanych w przepisach prawnych limitów. Progi transakcyjne wynoszą odpowiednio:
- 10 mln zł – w przypadku transakcji towarowej i finansowej,
- 2 mln zł – w przypadku transakcji usługowej i innych.
Jeśli z kolei podmiot zawiera transakcje z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (raj podatkowy), to sporządza dokumentację TP po przekroczeniu poniższych progów:
- 2,5 mln zł – w przypadku transakcji finansowej,
- 500 tys. zł – w przypadku transakcji innej niż finansowa.
Warto pamiętać, że we wskazanych przez ustawę sytuacjach podmioty mogą skorzystać ze zwolnień od sporządzania dokumentacji TP (tzw. safe harbour) – jeśli spełniają określone warunki (np. realizują transakcje o niskiej wartości dodanej).
Co się zmieniło w stosunku do poprzedniego roku?
Większość zmian wprowadzonych w ostatnim czasie – do których trzeba będzie się stosować, realizując obowiązki za 2023 rok – dotyczy informacji o cenach transferowych, czyli formularza TPR-C. Od teraz:
- oświadczenie o sporządzaniu lokalnej dokumentacji cen transferowych i rynkowym charakterze stosowanych cen stanowi integralną część formularza TPR-C – czyli jego wysyłka do organu oznacza jednocześnie złożenie oświadczenia,
- formularz TPR-C można złożyć za pośrednictwem pełnomocnika – takiego jak radca prawny, adwokat, doradca podatkowy lub biegły rewident w oparciu o upoważnienie do podpisywania deklaracji UPL-1,
- wymagane jest przyporządkowanie wartości transakcji do poszczególnych krajów – wcześniej wystarczyło podać łączną kwotę dla wszystkich podmiotów ze wskazaniem ich krajów rezydencji,
- w formularzu TPR-C należy wskazać transakcje objęte uprzednim porozumieniem cenowym (APA),
- w formularzu TPR-C wprowadzono nową kategorię F kodów odnoszącą się do transakcji refaktur,
- istnieje obowiązek ujawnienia, czy wynagrodzenie związane z restrukturyzacją zostało faktycznie wypłacone oraz w jakiej formie (pieniężnej lub innej),
- zakres informacji do uzupełnienia w formularzu TPR-C dla mikro i małych przedsiębiorców jest ograniczony.
Jednocześnie wprowadzono także zmianę związaną z korektą porównywalności – konieczne jest wskazanie, czy korekta spowodowała zmianę wyniku transakcji o więcej lub mniej niż 30%, lub że nie można określić tego wpływu.
Ceny transferowe – jakie są możliwe sankcje?
Dlaczego tak ważne jest, by już teraz zacząć myśleć nad dokumentacją TP za 2023 rok? Dlatego, że wypełnienie obowiązków z tego obszaru to proces bardzo czasochłonny i angażujący. Tym samym rozpoczęcie prac z odpowiednim wyprzedzeniem pozwoli uniknąć nie tylko pośpiechu i niepotrzebnego stresu, ale również uchroni przed dotkliwymi sankcjami ze strony organów skarbowych.
Za niesporządzenie local file lub master file (jeśli jest wymagana) grozi bowiem kara grzywny w wysokości do 720 stawek dziennych. Taka sama sankcja jest przewidziana, jeśli dokumentacja zostanie sporządzona niezgodnie ze stanem rzeczywistym. Za niedotrzymanie terminu wymierza się z kolei karę grzywny w wysokości do 240 stawek dziennych.
Co w przypadku informacji o cenach transferowych? Za złożenie po terminie nakłada się karę grzywny w wysokości 240 stawek dziennych, podczas gdy kara za niezłożenie lub wypełnienie niezgodnie ze stanem faktycznym wynosi 720 stawek dziennych.
Najbardziej dotkliwe są jednak sankcje za niewłaściwe oszacowanie ceny rynkowej, ponieważ w takim wypadku ustawodawca przewiduje dodatkowe zobowiązanie podatkowe wynoszące „10% sumy nienależnie wykazanej lub zawyżonej straty podatkowej i niewykazanego w całości lub w części dochodu do opodatkowania”. Co więcej, stawka ta ulega:
- podwojeniu – jeśli podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego przekracza 15 000 000 zł, a podatnik nie przedstawił lub przedstawił niekompletną dokumentację,
- potrojeniu – jeśli wskazane powyżej obie przesłanki spełnią się jednocześnie.
Dokumentacja CT za 2023 rok – podsumowanie
Jeśli myślisz o cenach transferowych w 2024 roku, to na szczęście nie musisz analizować wielu istotnych zmian podatkowych przy przygotowywaniu dokumentacji TP i składaniu formularza TPR-C. Jednak nawet jeśli przedstawione zmiany nie są drastyczne, to zdecydowanie wymagają uwagi i dostosowania się, aby uniknąć potencjalnych kar i sankcji.
Co więcej, na pewno możesz wykorzystać ten rok nie tylko na wypełnienie obowiązków, ale również zastanowienie się nad tym, jak wykorzystać potencjał cen transferowych do rozwoju swojego biznesu (poprawy efektywności czy redukcji kosztów). Możemy Ci pomóc w obu tych procesach – skontaktuj się z nami i uzyskaj bezpłatną wycenę działań!