Rozwiązaniem stosowanym w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania w przypadku podmiotów powiązanych jest procedura wzajemnego porozumiewania się, czyli MAP. Procedura ta pozwala na uniknięcie konieczności zapłacenia podatku od dochodu, który został już opodatkowany w innym państwie. Jak złożyć wniosek o MAP? Kiedy warto to zrobić? I co jeszcze należy wiedzieć o procedurze wzajemnego porozumiewania się? Na te i inne pytania odpowiadamy w dzisiejszym artykule.
Czym jest procedura wzajemnego porozumiewania się (MAP)?
Procedura wzajemnego porozumiewania się (MAP – Mutual Agreement Procedure) jest rozwiązaniem stosowanym w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania powstałego w efekcie doszacowania dokonanego przez jedno z państw w odniesieniu do transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi na zasadach określonych w Konwencji arbitrażowej, umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz Ustawie o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (DRM). Podatnik może wszcząć procedurę poprzez złożenie wniosku do odpowiedniego organu. Co istotne, wyeliminowanie podwójnego opodatkowania może nastąpić wyłącznie w dwóch przypadkach: wejścia w życie rozstrzygnięcia zapadłego w ramach MAP lub korekty jednostronnej.
Jak złożyć wniosek o MAP?
Podmiot powiązany, który uważa, że występuje ryzyko opodatkowania niezgodnego z właściwą umową międzynarodową (DTA lub Konwencją Arbitrażową) – w wyniku działania jednej lub obu administracji – ma prawo złożyć wniosek o MAP. Wniosek składa się do właściwej władzy państwa rezydencji (w przypadku Polski jest to Minister Finansów). Zaleca się złożenie wniosku w państwie, w którym nastąpiło doszacowanie oraz przesłanie kopii dokumentu do drugiej administracji. Kolejność składania wniosku może mieć istotne znaczenie dla czasu procedowania go. Dokładny przebieg procedury jest opisany w Ustawie o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (DRM).
Należy pamiętać, że wniosek o MAP należy złożyć w ciągu trzech lat od dnia pierwszego zawiadomienia o działaniach organów podatkowych, które prowadzą lub mogą prowadzić do podwójnego opodatkowania:
- w przypadku Polski wniosek musi zostać złożony w terminie trzech lat od dnia doręczenia wyniku kontroli celno-skarbowej, protokołu kontroli podatkowej lub decyzji w postępowaniu podatkowym,
- w przypadku działania drugiego państwa wniosek musi zostać złożony w ciągu trzech lat od dnia określenia wysokości doszacowania i poinformowania o tym podatnika przez właściwą administrację podatkową.
Co zawiera wniosek MAP?
Między innymi dane identyfikacyjne wnioskodawcy, treść żądania, datę pierwszego zawiadomienia wnioskodawcy lub podmiotu powiązanego o działaniu, którego skutkiem jest lub będzie podwójne opodatkowanie, rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, którego dotyczy wniosek, opis stanu faktycznego oraz uzasadnienie. Samo złożenie wniosku jest bezpłatne. Prawidłowo wypełniony dokument należy przesłać do Ministerstwa Finansów w formie papierowej lub elektronicznej (przez elektroniczną skrzynkę podawczą). Można zrobić to osobiście lub poprzez pełnomocnika.