Opracowałeś dokumentację cen transferowych, zaraportowałeś TPR i kończysz właśnie zamykać rok podatkowy 2024? Na pewno oddychasz z ulgą, ale pamiętaj, że to nie koniec obowiązków związanych z TP za miniony rok. Coraz bliżej bowiem termin, by złożyć powiadomienie CbC-P. Czym jest powiadomienie CbC-P, co zawiera, jakie są kary za jego niezłożenie i przede wszystkim – do kiedy trzeba je złożyć? Zapraszamy do lektury!
Raportowanie Country-by-Country – na czym polega?
Raportowanie Country-by-Country (CbC) stanowi mechanizm wprowadzony przez kraje OECD i G20 i nałożony na międzynarodowe grupy kapitałowe. Jego celem jest zwiększenie przejrzystości podatkowej oraz ograniczenie unikania opodatkowania – czyli transferu zysków do innych jurysdykcji, w tym do rajów podatkowych.
W ramach raportowania grupy kapitałowe muszą przekazywać administracjom podatkowych szereg informacji o swojej działalności – m.in. o przychodach, zyskach, podatkach i lokalizacjach, kapitałach, aktywach. Muszą to zrobić w ciągu 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego na specjalnym formularzu CbC-R.
Elementy powiadomienia CbC-P
Skoro międzynarodowe grupy kapitałowe mają obowiązek złożyć formularz CbC-R, to co zawiera CbC-P? Jest to powiadomienie, poprzez które podatnik wskazuje organom podatkowych (Krajowej Administracji Skarbowej), jaki podmiot w ramach grupy kapitałowej jest odpowiedzialny za złożenie raportu CbC-R. Tym samym wskazuje się w nim jednostkę raportującą oraz jej dane identyfikujące – adres oraz państwo lub terytorium, w którym zostanie przekazana informacja o grupie podmiotów CbC-R.
Cbc-P – kto i kiedy?
Do złożenia powiadomienia CbC-P zobowiązane są spółki należące do grupy kapitałowej, która musi złożyć CbC-R – a obowiązek ten powstaje, gdy skonsolidowane przychody grupy w poprzednim roku obrotowym przekroczyły:
- 3,25 mld PLN (w przypadku skonsolidowanych sprawozdań w PLN) lub
- 750 mln EUR bądź równowartość tej kwoty.
Wszystkie podmioty, w których grupie kapitałowej rok obrotowy jest równy rokowi kalendarzowemu, mają obowiązek złożyć powiadomienie CbC-P do końca trzeciego miesiąca po zamknięciu roku podatkowego. W przypadku raportowania za 2024 rok ten termin przypada na 31 marca 2025 rok. Formularz składa się do szefa Krajowej Administracji Skarbowej za pomocą bramki e-Deklaracje.
Kary za niezłożenie CbC-P
Co grozi za niezłożenie powiadomienia CbC-P? W tej sytuacji grozi kara administracyjna w wysokości nawet do 1 mln złotych! Taka sama kara może zostać nałożona nie tylko wtedy, gdy formularz nie został złożony, ale również gdy nie został złożony w całości lub złożono go niezgodnie z posiadanymi informacjami. Czy takie sytuacje się zdarzają? Jak najbardziej mogą, bo w praktyce biznesowej problematyczne okazują się być takie kwestie jak m.in.:
- przynależność do dwóch grup kapitałowych (którą należy opisać?),
- zmiany jednostki dominującej w grupie w trakcie roku (kogo należy więc wskazać?),
- przekroczenie limitu na złożenie CbC-R (jak policzyć skonsolidowane przychody w grupie, by stwierdzić, czy limit został przekroczony?).
Przykładowe pytania, które mogą budzić wątpliwości, można znaleźć w objaśnieniach Ministerstwa Finansów. Poniżej wskazujemy kilka przykładów:
- Czy w przypadku PGK powiadomienie CbC-P powinno zostać złożone przez PGK jako podatnika, czy indywidualnie przez każdą spółkę wchodzącą w skład PGK, czy może zarówno przez PGK, jak i każdą spółkę indywidualnie?
- Kto jest zobowiązany do przekazania powiadomienia CbC-P, w przypadku gdy zagraniczny podmiot prowadzi działalność za pomocą położonego w Polsce zakładu lub oddziału? Czyje dane adresowe oraz NIP należy wskazać w Powiadomieniu CbC-P w takiej sytuacji?
- Jakie dane adresowe jednostki raportującej należy podać w powiadomieniu CbC-P? Czy powinien być to adres siedziby, czy też adres, pod którym faktycznie prowadzi ona działalność?
Publiczne raportowanie CbC-P – nowe przepisy już wkrótce
Warto podkreślić, że już od 2025 roku obowiązują nowe przepisy Ustawy o rachunkowości, implementujące Dyrektywą PE i Rady (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. zmieniającą Dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały do polskiego porządku prawnego.
Nowe przepisy dotyczą publicznego raportowania CbC-P. Na czym to polega? Że jednostki dominujące najwyższego szczebla lub też jednostki samodzielne (tzn. niebędące częścią grupy kapitałowej) z siedzibą w Polsce będą miały obowiązek publicznego ujawnienia informacji o zapłaconym podatku dochodowym i pozostałych istotnych informacji podatkowych. Nowy przepis będzie dotyczył tych podmiotów, jeśli przychody wykazane w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym przekroczą dla każdego z 2 ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł. Istotny jest jeszcze warunek dotyczący tego, że minimum jedna jednostka zależna (lub oddział) grupy kapitałowej ma mieć siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności poza RP.
Z pierwszymi publicznymi raportami będziemy się mogli zapoznać za 2025 rok, a termin na zaraportowanie upłynie 31 grudnia 2026 roku.
Raport CbC-P – podsumowanie
Chociaż mogłoby się wydawać, że odpowiednie i terminowe wypełnienie formularza CbC-P nie jest skomplikowanym działaniem, to należy wskazać, że w grupach kapitałowych nieustannie zachodzą dynamiczne zmiany. Z tego powodu można zwyczajnie nie zauważyć na czas, że… ustawowe limity zostały przekroczone. Skorzystaj więc z czasu, który jeszcze został, by zbadać ten temat – a jeśli potrzebujesz pomocy, skontaktuj się z nami! Sprawdzimy, czy wysokość obrotów w Twojej grupie kapitałowej powoduje konieczność złożenia powiadomienia CbC-P do 31 marca 2025 roku.